Taxation of an outbound cross-border conversion in polish law in the light of the judgment of the CJEU in the case C-371/10 National Grid Indus BV and the draft of directive laying down rules against tax avoidance practices

Problematyka transgranicznego przekształcenia polskiej spółki handlowej, tj. przeniesienia siedziby spółki wraz ze zmianą jej formy prawnej, stała się w ostatnich latach przedmiotem szerokiej dyskusji doktryny prawniczej w Polsce. Jednakże poza zainteresowaniem autorów pozostaje kwestia opodatkowania tego rodzaju zdarzenia. W odniesieniu do każdego procesu transformacji osób prawnych, zarówno krajowych jak i transgranicznych, istnieje możliwość ujawnienia tzw. cichych rezerw, czyli wzrostu wartości składników majątkowych spółki w czasie. W wielu krajach europejskich kwestia ta w ujęciu transgranicznym jest przedmiotem odrębnej regulacji prawnej, podczas gdy w Polsce nadal pozostaje swoistą terra incognita, co stwarza poważne wątpliwości z punktu widzenia interesów fiskalnych państwa. W związku z tym, przedmiotem artykułu jest omówienie polskich regulacji prawnych, które mogą mieć zastosowanie w razie przenoszenia przez spółkę swojej siedziby do jednego z państwa Europejskiego Obszaru Gospodarczego, ich ocena, a ostatecznie sformułowanie wniosków de lege ferenda w zakresie niezbędnych zmian w obszarze opodatkowania transgranicznych przekształceń. W tym ostatnim przypadku analiza zostanie poprzedzona omówieniem przepisów prawa europejskiego, w tym projektu dyrektywy o przeciwdziałaniu praktykom unikania opodatkowania, oraz orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE.

The issue of cross-border conversion of a Polish company, i.e. moving its seat abroad with an attendant change as regards applicable national law, has in recent years been subject to widespread discussion among legal scholars in Poland. However, outside the academics' interest, among whom the prevailing majority is in favor of the admissibility of the cross-border conversion of a company, is the dilemma of taxation of such an event. With regard to the process of transformation of any legal persons, both domestic and cross-border, there is a possibility of hidden reserves disclosure, which may derive from an increase in value of a company's assets. In many Member States this matter is regulated separately while in Poland there is no legal framework providing any solutions in this area. This causes serious doubts from the point of view of the fiscal interests of the State. Therefore, the aim of the article is to discuss the Polish legal provisions that may be applicable in case of a transfer by a company of its registered office to one of the Member States, and to draw up de lege ferenda conclusions on the necessary changes in the taxation of cross-border company conversion. In the latter case, the analysis will be preceded by a discussion of European legislation, including a draft of the anti-tax avoidance directive, and the case law of the Court of Justice of the European Union.