Tax consequences of transformations of commercial law companies

Celem niniejszej pracy jest kompleksowe przedstawienie regulacji prawnych dotyczących przekształceń spółek prawa handlowego, a także udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy ustawodawca w sposób efektywny dąży do realizacji postulatu neutralności przekształcenia oraz czy regulacje określające ewentualne konsekwencje podatkowe są wolne od wątpliwości interpretacyjnych. W pracy poruszono zarówno skutki przekształcenia w zakresie kontynuowania bytu prawnego przez podmiot przekształcony, jak i konsekwencje podatkowe związane z samym procesem przekształcenia.Pierwszy rozdział dotyczy podstawowych zagadnień związanych ze spółkami prawa handlowego oraz ich przekształcaniem. W rozdziale tym przybliżono charakterystykę poszczególnych typów spółek prawa handlowego, a także przedstawiono rozumienie pojęcia ,,przekształcenia” na gruncie obowiązujących przepisów prawa.W drugim rozdziale dokonano szczegółowego omówienia zasady sukcesji praw i obowiązków na gruncie prawa podatkowego. Rozważania te zostały poprzedzone charakterystyką instytucji sukcesji uniwersalnej praw i obowiązków w innych gałęziach prawa, w tym w szczególności na gruncie prawa cywilnego. Trzeci rozdział to próba omówienia konsekwencji dokonania przekształcenia na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. W rozdziale tym poruszono również kwestie związane z identyfikacją podatnika oraz rozliczeniami na gruncie podatku od towarów i usług, ze szczególnym uwzględnieniem zasady sukcesji podatkowej.W czwartym rozdziale dokonano omówienia konsekwencji przekształcenia na gruncie ustaw o podatkach dochodowych, z uwzględnieniem odmienności w zakresie poszczególnych typów transformacji. Rozważania te poprzedzono przedstawieniem ogólnych zasad opodatkowania spółek osobowych oraz kapitałowych podatkiem dochodowym, ze szczególnym uwzględnieniem statusu spółki komandytowo-akcyjnej. Piąty i ostatni z rozdziałów porusza kwestię opodatkowania przekształceń spółek na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rozdziale tym zostały omówione zasady opodatkowania procesów restrukturyzacyjnych wynikające z dyrektywy 2008/7/WE, a także konsekwencje implementacji tej dyrektywy do krajowego porządku prawnego, ze szczególnym uwzględnieniem konsekwencji w zakresie opodatkowania przekształceń spółek.

The purpose of this study is to present a comprehensive legal analysis of the taxation of commercial law companies transformations. The aim of the author is to answer the question whether the legislator effectively pursues the postulate of neutrality of transformations and whether the regulations determining possible tax consequences are free of interpretative doubts. The study discusses both the effects of transformation on the continuation of the legal entity by the transformed company and the tax implications of the transformation itself.The first chapter provides a definitional database regarding commercial law companies and their transformations. This chapter describes the characteristics of the respective types of commercial law companies and presents the definition of transformation under the applicable law.The second chapter provides a detailed discussion on the principle of succession of rights and obligations under tax law. This analysis was preceded by the characteristics of institution of universal succession of rights and obligations in other branches of law, including civil law.The third chapter is an attempt to discuss the implications of the transformation under the Goods and Services Tax Act. This chapter presents also the issues related to taxpayer identification and settlements on the basis of a tax on goods and services, with particular emphasis on the principle of tax succession.The fourth chapter discusses the implications of the transformation under the Income Tax Act, taking into account differences in the types of transformations. This considerations are preceded by the presentation of the general principles of partnerships’ and companies’ income taxation, with particular reference to the status of a limited joint-stock partnership.The fifth and last chapter describes the consequences of transformations under the Civil Law Transactions Tax Act. This chapter discusses the taxation of restructuring processes under Council Directive 2008/7 /EC, as well as the implications of the implementation of this directive into the domestic legal system, with particular regard to the consequences of the taxation of companies transformations.