Polish flat-rate tax on corporate income ("Estonian CIT in Poland") - limitations, risks and benefits from the taxpayer perspective

Niniejsza praca magisterska opisuje konstrukcję ryczałtu od dochodów spółek przez pryzmat ograniczeń, ryzyk i korzyści związanych z wyborem tej formy opodatkowania.W pierwszym rozdziale scharakteryzowano role prawa podatkowego na tle polskiego systemu prawnego. Na tym tle zarysowano istotę opcji podatkowej. Powyższe wprowadzenie umożliwiło scharakteryzowanie ryczałtu od dochodów spółek jako formy opcji podatkowej, która pozwala podatnikowi kształtować wymiar podatku. Zwieńczeniem niniejszego rozdziału jest omówienie celów, które – w zamiarze ustawodawcy – ryczałt od dochodów spółek miał realizować.W rozdziale drugim skupiono się na opisie ograniczeń związanych z wyborem tej formy opodatkowania. Scharakteryzowano m.in problem osiągania przychodów pasywnych, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tym kontekście przeanalizowano zawieranie umów licencji na programy komputerowe, oraz świadczenie usług faktoringu. W rozdziale tym opisano również ograniczenia w zakresie stosowania określonych ulg podatkowych przez podatników, którzy wybrali opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek. Zwrócono również uwagę na ograniczenie w zakresie możliwości rozliczenia straty podatkowej.Rozdział trzeci opisuje ryzyka związane z wyborem tej opcji podatkowej. Skupiono się przede wszystkim na opisaniu problemu zapłaty podatku od ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Problem ten przedstawiono na kanwie umów pożyczek, wynagrodzeń za powtarzających się świadczenia niepieniężne dokonywane przez wspólników, o których mowa w 176 k.s.h. i art. 356 k.s.h., oraz sprzedaży z odroczonym terminem płatności. W dalszej części rozdziału przeanalizowano również ryzyko uznania za unikanie opodatkowania (w rozumieniu art. 119a par 1 o.p) działań polegających na dostosowaniu spółki do wymogów formalnych skorzystania z ryczałtu od dochodów oraz wyboru tej opcji podatkowej. W rozdziale tym opisano również konsekwencje i ryzyko utraty prawa do stosowania ryczałtu od dochodów spółek w trakcie jego obowiązywania.Rozdział czwarty opisuje korzyści związane z wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Skupiono się w nim na przedstawieniu wyliczenia efektywnej stawki podatkowej, jaka obowiązuje przy wypłacie dywidend na rzecz wspólników spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek. Zaprezentowano również inne, rzadziej poruszane korzyści związane z wyborem tej formy opodatkowania tj. możliwość rozliczenia kosztu amortyzacji budynków mieszkalnych, oraz efektywniejsze rozliczenie kosztu samochodów osobowych służących wyłącznie do wykonywania działalności gospodarczej przez podatników, którzy wybrali tą formę opodatkowania.

This thesis describes the construction of a polish lump-sum tax on corporate income (so called: "Estonian CIT") from the perspective of limitations, risks and benefits associated with choosing this form of taxation.The first chapter characterizes the roles of tax law for the Polish legal system. This background served as a starting point to discuss the nature of the tax option. The above introduction allows to characterise the lump-sum tax on corporate income as a example of tax option, which allows the taxpayer to influence his tax assessment. The culmination of this chapter is a deliberation of the objectives that (as intended by the legislator) the lump-sum tax on corporate income was meant to achieve.The second chapter focuses on describing the limitations associated with the choice of this form of taxation. Among other things, the problem of generating passive income referred to in article 28j(1)(2) of the Polish Corporate Income Tax Act is deliberated. In this context, the analysis includes software licensing agreements, and the factoring agreements. This chapter also describes restrictions on the application of certain tax benefits by taxpayers who has chosen lump-sum taxation on corporate income. The issue of limitation on the ability to account for a tax loss by taxpayers who opted for this tax option is also addressed.The third chapter describes the risks associated with choosing this tax option. It focuses primarily on the issue of paying tax on hidden profits, as referred to in article 28m(1)(2) of the Polish Corporate Income Tax Act. This problem was presented through the lens of loan agreements, remuneration for recurring non-monetary contributions made by shareholders, as referred to in article 176 and 356 of Polish Commercial Companies Code, as well as deferred sales. The remainder of the chapter also analyses the risk of considering the use of a lump-sum taxation on corporate income and the adjustments made by company to the meet formal requirements allowing the use of this form of taxation as tax avoidance within the meaning of Article 119a(1) of the Polish Tax Ordinance. The chapter also describes the consequences and risks of losing the right to use a lump-sum taxation on corporate income while it is in effect.The fourth chapter describes the benefits of choosing a lump-sum tax on corporate income. It focuses on presenting the calculation of the effective tax rate applicable to the payment of dividends to shareholders by a company taxed on lump-sum tax on corporate income. It also presents other, less frequently discussed, benefits of choosing this form of taxation, i.e. the possibility of deducting depreciation costs of residential buildings and more effective deduction of costs related to passenger cars used exclusively for business activities by taxpayers who have chosen this form of taxation.