Tax and balance sheet aspects of leasing

Leasing jest zewnętrznym źródłem finansowania działalności gospodarczej. Branża leasingowa dynamicznie się zmienia, dopasowując do potrzeb przedsiębiorstw, które w większości są beneficjentami leasingu. Główną korzyścią jaką niesie za sobą leasing jest poprawa płynności finansowej. Najpopularniejszymi rodzajami leasingu są: leasing operacyjny i finansowy. Celem pracy jest przedstawienie leasingu w aspekcie podatkowym i bilansowym uwzględniając zmiany jakie weszły w życie 1 stycznia 2019 roku. Umowa leasingu została unormowana w pierwszej kolejności Kodeksie cywilnym. Definicja kodeksowa jest o tyle istotna, że dla pozostałych ustaw stanowi podstawę. Z tego powodu aspekt cywilnoprawny jest w kontekście dalszej analizy bardzo istotny. Zgodnie z Kodeksem cywilnym, umowa leasingu:- jest umową nazwaną i uwzględnia postać leasingu finansowego, - jej stronami są finansujący i korzystający,- zawierana jest na piśmie pod rygorem nieważności,- określa obowiązki i prawa strony umowy czyli finansującego zobowiązuje do nabycia i oddania rzeczy korzystającemu do używania i pobierania pożytków, a korzystającego do zapłaty wynagrodzenia pieniężnego w uzgodnionych ratach. W dalszej kolejności leasing został uregulowany w prawie podatkowym. Istotne znaczenie ma podział na przychody i koszty u finansującego i korzystającego. Opłaty u leasingobiorcy w przypadku leasingu operacyjnego będą stanowiły koszty uzyskania przychodów. Jeśli idzie o leasing finansowy do kosztów zalicza się część odsetkową raty oraz amortyzację. W obu przypadkach, ujmowane koszty obniżają podstawę opodatkowania co ostatecznie wpływa na poziom podatku dochodowego.W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing traktowany jest jako dostawa towarów (leasing finansowy) i świadczenie usług (leasing operacyjny). Najistotniejsze kwestie w odniesieniu do podatku od towarów i usług ma stawka podatku oraz moment jego zapłaty. W przypadku leasingu operacyjnego stawka jest stała i wynosi 23%. Obowiązek podatkowy powstaje cyklicznie w momencie płatności raty. Natomiast, w leasingu finansowym stawka podatku uzależniona jest od przedmiotu leasingu, a podatek płatny jest jednorazowo w momencie wydania finansowanego przedmiotu. Trzeci rozdział pracy opisuje księgowe ujęcie leasingu oraz jego przedstawienie w dokumentach finansowych. Najważniejszą różnicą jest ujmowanie kosztów uzyskania przychodów i traktowanie przedmiotu leasingu w sensie ekonomicznym jako własność. Leasing operacyjny wykazywany jest w zobowiązaniach pozabilansowych korzystającego. Na ostateczny wynik netto wpływa rata kapitałowa i odsetkowa, która ewidencjonowana jest odpowiednio w kosztach operacyjnych i kosztach finansowych. Przedmiot leasingu nie jest ujmowany w bilansie. Inaczej sytuacja wygląda w przypadku leasingu finansowego, gdzie przedmiot jest traktowany w sensie ekonomicznym jako własność leasingobiorcy, a co za tym idzie dokonuje odpisów amortyzacyjnych. W bilansie widoczne są wartości przedmiotu leasingu oraz zobowiązania z tego tytułu. W pracy wskazano również zmiany istotne z punktu widzenia leasingu oraz wybrane ryzyka podatkowe. Wydaje się, że zmiany w zakresie ewidencjonowania kosztów oraz pojawienie się instytucji raportowania schematów podatkowych miały wspólny cel. Mianowicie, ograniczenie agresywnego wykorzystywania korzyści z tytułu leasingu. Jakie przyniesienie to skutki będzie można przeanalizować prawdopodobnie w 2020 roku. Należy jednak stwierdzić, że wprowadzone zmiany dążą do stworzenia efektywnej i rzetelnej administracji podatkowej oraz przejrzystych przepisów.

Leasing is one of the external sources of financing business activity. The leasing industry is changing dynamically, adapting to the needs of companies, which are mostly beneficiaries of leasing. The main benefit of leasing is the improvement of financial liquidity. The purpose of the master thesis is to present leasing in terms of tax and balance sheet taking into account the changes that entered into force on January 1, 2019.First of all, the leasing contract was regulated in the Civil Code. The codex definition is important because it is the basis for other laws. For this reason, the civil law aspect is very important in the context of further analysis.According to the Civil Code, the lease agreement:- is a nominate contract which include financial leasing, - the parties are the lessor and the lessee,- is concluded in writing, under pain of nullity,- defines obligation and rights of the contracting party: commitment to purchase and handing over the subject of the lease and for the lessee commitment to pay the installment.Subsequently, the leasing was regulated in the Personal Income Tax Act, the Corporate Income Tax Act and the Goods and Services Tax Act.In case of tax Act, revenues and costs are very import ant for both parties. Fees for operational leasing will be tax deductible costs for the lessee. When it comes to financial leasing, costs are included in the part interest installments and depreciation. In both cases, the recognized costs reduce the tax base more or less, which ultimately affects the level of income tax.In case of the Act on tax on foods and services, leasing is treated as a supply of goods or services. The most important issues are: tax rate and the moment of payment. For operational leasing the rate is fixed at 23%. The tax obligation arises at the time of payment of the installment. When it comes to financial leasing, the tax rate depends on the subject of the leasing and the tax is payable once at the time - at the beginning of the contract. The type of leasing is determined by the subject of the lease and the nature of the business.The third chapter, describes accounting treatment of leasing and presentation in financial documents. The most important difference is the recognition of revenues and taxes. Operating lease is recognized in the lessee off-balance sheet commitments. The final net result is influenced by both principal and interest installments, which are recorded in operating and financial cost. The subject of the lease is not included in the balance sheet. The situation is different in case of financial leasing, where the object is treated in the economic sense as the property of the lessee. In this case, the balance sheet shows the values of the subject of the lease and liabilities. Master thesis also indicates significant changes from the point of view of leasing and selected tax risks. Described changes from 2019 will be possible to analyze what effect this will bring in 2020. It should be noted that introduced changes are going to create effective and reliable tax administration and transparent regulations.