CIT avoidance in relation to freedom of establishment in scope of controlled foreign company (CFC) provisions

Celem niniejszej pracy magisterskiej jest przybliżenie zjawiska unikania opodatkowania CIT, idącej za nim reakcji ze strony państw UE oraz relacji, w jakiej znajdują się przepisy stworzone do walki z unikaniem opodatkowania, szczególnie regulacje dotyczące zagranicznej spółki kontrolowanej (CFC) w stosunku do swobody przedsiębiorczości.W tym celu w pracy zdefiniowane zostało pojęcie swobody przedsiębiorczości, szczególnie w kontekście transgranicznej aktywności gospodarczej dotyczącej podatków bezpośrednich.Zagadnienie unikania opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zostało osadzone w szerszym kontekście filozoficzno-ekonomicznym, odpowiadając na pytanie dotyczące etycznego aspektu unikania opodatkowania, co lepiej pomaga zrozumieć globalne tendencje w walce z tym procederem. Dla lepszego zobrazowania empirycznego aspektu zjawiska unikania opodatkowania, ukazano również reprezentatywny schemat międzynarodowego unikania opodatkowania oraz dane statystyczne dowodzące relewantności i aktualności tego zjawiska. W tym kontekście opisano również wybrane przykłady instrumentów prawnych wykorzystywanych zarówno w Polsce, jak i w Unii Europejskiej w walce z unikaniem opodatkowania.Kolejnym aspektem pracy jest scharakteryzowanie regulacji dotyczących CFC, począwszy od ich modelowego ujęcia w ramach rekomendacji OECD Base Erosion and Profit Shifting (BEPS), przez rozwiązania przyjęte na gruncie Dyrektywy Rady (UE) 2016/1164, aż po uregulowania krajowe. Ostatnim zagadnieniem poruszonym w pracy jest kwestia relacji w jakiej znajdują się przepisy dotyczące CFC względem swobody przedsiębiorczości. Rekonstrukcja i rozstrzygnięcie tej relacji zostało dokonane przede wszystkim na kanwie wyroku Trybunału Sprawiedliwości (UE) z dnia 2 maja 2006 r. C-196/04 Cadbury Schweppes, w której TSUE uznał regulacje CFC jako zgodne ze swobodą przedsiębiorczości z racji bycia uzasadnionymi celem zwalczania zjawiska wewnątrzunijnego unikania opodatkowania przy użyciu „czysto sztucznych struktur”.

The aim of this master's thesis is to introduce the phenomenon of corporate income tax avoidance (CIT), measures undertook by EU Member States to combat this occurrence and relation of these measures, especially regulations concerning controlled foreign company (CFC), to freedom of establishment.In order to do so, the thesis defines freedom of establishment, especially its scope in regard to direct taxation within EUSubsequently, the issue of corporate income tax avoidance is explained in a broader, philosophical and economic context, addressing the ethical aspect of CIT avoidance, which facilitates better understanding of global trends in combating this occurance. To better illustrate the empirical aspect of tax avoidance, a representative scheme of tax avoidance and statistical data proving the relevance of this phenomenon are also shown. Furthermore examples of legal instruments used in Poland and in the European Union in a reaction against tax avoidance are introduced.The next aspect of the thesis is defining CFC regulations, as presented in a model approach in OECD Base Errosion and Profit Shifting (BEPS) recommendation. Having achieved that, both solutions adopted on the basis of Council Directive (EU) 2016/1164 in regards to CFC and domestic provisions to the matter at hand are presented.The last issue addressed in the thesis is the issue of relation between the CFC provisions and freedom of establishment. The relation at hand is explained primarily on the basis of ECJ ruling, as it was subject of a landmark case C-196/04 Cadbury Schweppes (dated 2 May 2006), in which ECJ recognized, that CFC regulations are compatible with freedom of establishment as long, as their scope is limited to „wholly artificial arrangements”.