International double taxation treaties in the judicature of administrative courts

Niniejsza praca stanowi przegląd orzecznictwa sądów administracyjnych w zakresie stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jej celem jest dokonanie oceny orzecznictwa oraz jego rozwoju na przestrzeni lat. W swoich rozważaniach biorę pod uwagę nie tylko utarte linie orzecznicze, ale również nowe tendencje w orzecznictwie, będące odpowiedzią na wyzwania, jakie prawu podatkowemu stawia rozwój cywilizacyjny.W rozdziale pierwszym skupiam się na zagadnieniu wykładni międzynarodowego prawa podatkowego, ze szczególnym uwzględnieniem różnic między metodami wykładni umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i przepisów prawa wewnętrznego. Analizie poddaję również korzystanie przez sądy ze źródeł zasad wykładni, czyli Komentarza do MK OECD oraz Konwencji wiedeńskiej o prawie traktatów z 23 maja 1969 r. W kolejnych rozdziałach opisuję sposób, w jaki sądy stosują przepisy dotyczące rezydencji podatkowej oraz zagranicznego zakładu. W formie studiów przypadku przybliżam najczęściej oceniane przez sądy kwestie, budzące jednocześnie najwięcej wątpliwości.Rozdział czwarty jest poświęcony orzeczeniom dotyczącym opodatkowania dochodów biernych, tj. dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych. W jego ramach analizuję poszczególne przypadki stosowania tych przepisów, z uwzględnieniem roli orzecznictwa w kształtowaniu definicji pojęcia beneficial owner. Rozdział opiera się na bogatym orzecznictwie, m.in w zakresie rozwijającego się cash-poolingu, czy oceny strategii optymalizacyjnych w zakresie wypłaty dywidend.W podsumowaniu dokonuję finalnej oceny dotychczasowego orzecznictwa sądów administracyjnych oraz wskazuję zarówno dobre praktyki, jak i aspekty orzekania wymagające poprawy.

This thesis constitutes a case-law review regarding the application of international double taxation treaties. Its main aim is to provide an evaluation of the judicature and its development over the years. The study includes not only the analysis of the common ruling practices but also new trends being the judicature’s answer to the challenges emerging from the modern world.In the first chapter, I focus on the issue of interpretation of the international tax law, especially on the divergences between methods of interpretation applied on the grounds of the international and national laws. I also describe how administrative courts use the sources of rules of interpretation, i.e. OECD Commentary and Vienna Convention on the Law of Treaties of 23rd May 1969.The next two chapters concern the application of provisions referring to the tax residency and permanent establishment. By presenting case-studies, I analyze the most significant topics which, at the same time, seem to raise many doubts.The fourth chapter concerns rulings on taxation of income from dividends, interest and royalties. I present different ways of application of these provisions and describe the courts’ role in forming the definition of the term “beneficial owner”. This chapter is based on rich case-law, e.g. in the area of “cash-pooling” and the views on optimization strategies in the payment of dividends.In the summary, I perform the final evaluation of the judicature of administrative courts, indicate the good practices and those aspects which require improvement.