Withholding Tax in Polish Corporate Income Tax Act

W 2019 roku zasady poboru podatku u źródła zostały zrewolucjonizowane w Polsce. Ustawodawca wprowadził zróżnicowane zasady poboru podatku w zależności od wysokości wypłat, a na płatników zostały nałożone dodatkowe obowiązki. Celem niniejszej pracy jest przybliżenie instytucji podatku u źródła z tytułu należności wypłacanych na rzecz nierezydentów przez polskie podmioty na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Na wstępie omówiono ogólną regulację opodatkowania osób prawnych w Polskę (w tym tematykę nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego), a następnie kwestie związane z międzynarodowym prawem podatkowym. Ponadto scharakteryzowano katalog przychodów podlegających podatkowi u źródła w Polsce oraz różnice w tym katalogu w porównaniu do umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Meritum pracy stanowi szczegółowa analiza warunków oraz procedury poboru podatku u źródła, które weszły w życie 1 stycznia 2019 roku. W szczególności dokonano szczegółowej charakterystyki nowo wprowadzonych pojęć „rzeczywistego właściciela” oraz „standardów należytej staranności”. Dogłębnie omówione zostały regulacje związane z certyfikatem podatkowym, nowe obowiązki płatnika oraz ponoszona przez niego odpowiedzialność. Ponadto opisano znowelizowane procedury poboru podatku w zależności od wysokości wypłat, a także dwie instytucje pozwalające na niepobranie podatku – opinię o stosowaniu zwolnienia oraz oświadczenie płatnika o spełnieniu warunków niepobrania podatku. Końcowo, praca zawiera podsumowanie i ocenę wprowadzonych przez ustawodawcę zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwłaszcza przez pryzmat potencjalnych niezgodności nowych przepisów z zasadą pewności prawa oraz z hierarchią źródeł prawa obowiązującego w Polsce.

In 2019 the principles of withholding tax collection were revolutionized in Poland. The legislator has introduced differentiated tax collection rules depending on the amount of payments, and additional obligations have been imposed on remitters. The purpose of this master thesis is to familiarize the institution of withholding tax on receivables paid to non-residents by Polish entities under the Corporate Income Tax Act.In the introduction of the master thesis, general taxation of legal entities in Poland was discussed (including the subject of unlimited and limited tax liability), followed by issues related to international tax law. In addition, the catalogue of revenues subject to withholding tax in Poland and the differences in this catalogue compared to agreements on avoidance of double taxation were characterized.The essence of the work is a detailed analysis of the conditions and procedures for collecting withholding tax, which entered into force on January 1, 2019. In particular, a detailed description of the newly introduced concepts of “actual owner” and “due diligence standards” has been made. Regulations related to the tax certificate, new obligations of the remitter and the liability assumed by him are discussed in depth. In addition, the amended procedures for collecting tax depending on the amount of payments, as well as two institutions allowing for not collecting tax - an opinion on the application of the exemption and a declaration of the payer on the fulfilment of the conditions for not collecting tax were described.Finally, the thesis summarizes and assesses the changes introduced by the legislator to the Corporate Income Tax Act, especially through the prism of potential non-compliance of new provisions with the principle of legal certainty and the hierarchy of sources of law in force in Poland.